五、综合题(本类题共2题，共33分，第1题15分，第2题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)
38 [简答题]
甲公司为一家大型国有企业集团公司，2015年度和2016年度，甲公司发生的相关业务如下：
(1)2015年3月31日，甲公司与境外A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以110000万元的价格收购A公司的80%股份。6月30日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权，当日，A公司可辨认净资产的公允价值为135000万元，账面价值为125000万元，其差额系一批存货导致，该批存货的公允价值为50000万元，账面价值为40000万元。收购前，甲公司与A公司之间不存在关联方关系，甲公司与A公司采用的会计政策及会计期间相同。
(2)2015年10月1日，甲公司向A公司出售一项专利权。交易日，甲公司专利权的成本为2800万元，累计摊销1600万元，未计提减值准备，公允价值为1500万元，增值税税额90万元;A公司换入专利权作为管理用无形资产，采用直线法摊销，预计尚可使用5年，预计净残值为零。
(3)A公司2015年实现净利润60000万元，假定利润均衡实现。公允价值与账面价值不一致的存货于2015年全部出售。A公司无其他所有者权益变动。
(4)2016年1月2日，除甲公司以外的A公司的其他股东向A公司投入货币资金170000万元，致使甲公司持有A公司股权比例降至40%，丧失对A公司的控制权，但对A公司具有重大影响。
(5)A公司2016年实现净利润70000万元，宣告并分配现金股利20000万元，无其他所有者权益变动。
假定：(1)除增值税外，不考虑其他相关税费。
(2)甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
(3)不考虑其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，判断甲公司收购A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由;如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日(或购买日)，并分别简要说明理由。
(2)根据资料(1)，确定甲公司在合并日(购买日)对A公司长期股权投资的初始投资成本;计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。
(3)根据资料(2)，编制2015年度合并财务报表中甲公司与A公司内部交易抵销的会计分录。
(4)说明2016年1月2日甲公司个别报表应如何进行会计处理，编制2016年1月2日甲公司个别报表的会计分录。
(5)编制2016年对A公司投资有关会计分录。
参考解析：(1)①甲公司收购A公司股份属于企业合并。
理由：企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
甲公司取得A公司的控制权，且A公司构成一项业务，因此该项交易构成企业合并。
②甲公司收购A公司股份属于非同一控制下的企业合并。
理由：甲公司与A公司在收购前不存在关联方关系，该项合并属于非同一控制下的企业合并。
③购买日为2015年6月30日。
理由：甲公司在2015年6月30日支付收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权，因此购买日为2015年6月30 日。
(2)甲公司在购买日对A公司长期股权投资的初始投资成本为110000万元。在合并报表中确认的商誉=110000-135000×80%=2000(万元)。
(3)借：营业外收入 300
贷：无形资产——原价 300[1500-(2800-1600)]
借：无形资产——累计摊销 15(300+5×3/12)
贷：管理费用 15
(4)甲公司应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的原账面价值之间的差额计入当期损益;然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。
应确认投资收益=170000×40%-110000×1/2=13000(万元)。
借：长期股权投资 13000
贷：投资收益 13000
权益法核算应追溯调整的留存收益=[60000×6/12-(50000-40000)-(300-15)]×40%=7886(万元)。
借：长期股权投资 7886
贷：盈余公积 788.6
利润分配——未分配利润 7097.4
(5)借：长期股权投资——损益调整 28024[(70000+300+5)×40%]
贷：投资收益 28024
借：应收股利 8000(20000×40%)
贷：长期股权投资——损益调整 8000
借：银行存款 8000
贷：应收股利 8000
39 [简答题]
甲公司和乙公司2014年度和2015年度发生的有关交易或事项如下：
(1)2014年5月10日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失200万元，截止2014年6月30 日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。
2014年12月31日法院尚未对案件作出判决，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估，认定该诉讼案状况与2014年6月30日相同。
(2)因丁公司无法支付甲公司货款5000万元，甲公司2014年6月2日与丁公司达成债务重组协议。协议约定：双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权抵偿其所欠甲公司货款5000万元，该部分股权的公允价值为4200万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备500万元。
2014年6月20日，上述债务重组经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东大会批准。2014年6月30日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会半数以上成员通过才能实施。假定甲公司与乙公司此前不存在关联方关系。
2014年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为6300万元，除一项固定资产外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产的账面价值为600万元，公允价值为800万元，原预计使用年限为30年，截至2014年6月30日已使用20年，预计尚可使用10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
2014年下半年，乙公司实现净利润500万元，可供出售金融资产公允价值上升100万元，无其他所有者权益变动。
(3)2015年1月1日，甲公司与戊公司签订一项置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司一块土地使用权置换;交易当日，甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4400万元，戊公司土地使用权的公允价值为4500万元，增值税税额495万元，甲公司需支付补价595万元。2015年1月2日，办理完成了相关资产划转手续，同时甲公司以银行存款支付补价595万元。
(4)其他资料如下：
①甲公司与丁公司、戊公司均不存在任何关联方关系。甲公司通过债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。
②本题不考虑所得税及其他因素。
要求：
(1)针对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其2014年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。
(2)判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据，编制甲公司与债务重组业务有关的会计分录。
(3)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并报表中应当确认的商誉。
(4)判断甲公司与戊公司进行的置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。若构成非货币性资产交换，编制甲公司相关会计分录。
(5)计算甲公司处置乙公司股权合并报表中应确认的投资收益。
参考解析：(1)对于丙公司产品质量诉讼案件，乙公司在其2014年12月31日资产负债表中不应当确认预计负债。
理由：乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于50%，不符合预计负债确认条件。
(2)甲公司应确认债务重组损失。理由：甲公司取得的股权的公允价值4200万元小于应收账款的账面价值4500万元(5000-500)，故取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额，应确认债务重组损失。
甲公司会计分录：
借：长期股权投资——乙公司 4200
坏账准备 500
营业外支出——债务重组损失 300
贷：应收账款 5000
(3)2014年6月30日甲公司取得乙公司股权时乙公司可辨认净资产公允价值=6300+200=6500(万元)，应确认的商誉金额=4200-6500×60%=300(万元)。
(4)甲公司与戊公司进行的置换交易构成非货币性资产交换。
理由：甲公司支付的补价595万元中涉及公允价值差额100万元和增值税495万元，甲公司支付的货币性资产所占比例=100/(4400+100)×100%=2.22%，小于25%。所以甲公司和戊公司的该项置换交易应判断为非货币性资产交换。
甲公司会计分录：
借：无形资产 4500
应交税费——应交增值税(进项税额) 495
贷：长期股权投资——乙公司 4200
银行存款 595
投资收益 200(4400—4200)
(5)合并报表中应确认的投资收益=4400-[(6300+200)+(500-200÷10×6/12)+100]×60%-300+100×60%=-94(万元)。
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