三、判断题
1.企业债务重组中，债权人应将或有应收金额计入重组后债权的账面价值。
【答案】×
【解析】债权人在债务重组日不应确认或有应收金额，在实际发生时予以确认。
2.企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润。
【答案】×
【解析】权益法核算的长期股权投资计算投资收益时，应考虑未实现的内部交易损益的金额。
3.资产负债表日，有确凿证据表明预计负债账面价值不能展示反映当前最佳估计数的，企业应对其账面价值进行调整。
【答案】√
4.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。
【答案】√
【解析】相关交易费用应该直接计入投资收益。
5.与资产相关的政府补助的公允价值不能合理确定的，企业应以名义金额对其进行计量，并计入当期损益。
【答案】√
6.企业将其拥有的办公大楼由自用转为收取租金收益时，应将其转为投资性房地产。
【答案】√
7.事业单位摊销的无形资产价值，应相应减少净资产中非流动资产基金的金额。
【答案】√
【解析】对无形资产摊销应按照实际计提金额，借计“非流动资产基金——无形资产”。
8.对于不具有商业实质的非货币性资产交换，企业应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。
【答案】×
【解析】不具有商业实质的非货币性资产交换，应以账面价值计量，应以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。
9.企业应当结合与商誉相关的资产组或者资产组组合对商誉进行减值测试。
【答案】√
【解析】由于商誉无法独立产生现金流量，所以需要与相关资产或资产组组合一起进行减值测试。
10.对于采用权益法核算的长期股权投资，企业在持有意图有长期持有转为拟近期出售的情况下，即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异，也不应该确认相关的递延所得税影响。
【答案】×
【解析】企业在持有意图有长期持有转为拟近期出售的情况下，暂时性差异将在可预见的未来转回，所以应该确认相关递延所得税影响。
四、计算分析题
1.甲公司债券投资的相关资料如下：
资料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 2030 万元购入乙公司当日发行的面值总额为2000 万元的 4 年期公司债券，该债券的票面年利率为 4.2%。债券合同约定，未来 4 年，每年的利息在次年 1 月 1 日支付，本金于 2019 年 1 月 1 日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司将该债券投资划分为持有至到期投资。
资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为 3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的投资收益进行会计处理。
资料三：2017 年 1 月 1 日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项 2025 万元收存银行。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求(“持有至到期投资”科目应写出必要的明细科目)：
(1)编制甲公司 2015 年 1 月 1 日购入乙公司债券的相关会计分录。
(2)计算甲公司 2015 年 12 月 31 日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。
(3)编制甲公司 2016 年 1 月 1 日收到乙公司债券利息的相关会计分录。
(4)计算甲公司 2016 年 12 月 31 日应确认的债券投资收益，并编制相关会计分录。
(5)编制甲公司 2017 年 1 月 1 日出售乙公司债券的相关会计分录。
【答案】
(1)会计分录：
借：持有至到期投资——成本 2000
——利息调整 30
贷：银行存款 2030
(2)甲公司 2015 年应确认的投资收益=2030×3.79%=76.94(万元)
借：应收利息 84(2000×4.2%)
贷：投资收益 76.94
持有至到期投资——利息调整 7.06
(3)会计分录：
借：银行存款 84
贷：应收利息 84
(4)2016 年应确认的投资收益=(2030-7.06)×3.79%=76.67(万元)
借：应收利息 84
贷：投资收益 76.67
持有至到期投资——利息调整 7.33
(5)
借：银行存款 84
贷：应收利息 84
借：银行存款 2025
贷：持有至到期投资——成本 2000
——利息调整(30-7.06-7.33)15.61
投资收益 9.39
2.甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：
资料一：2016 年 9 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的 S 型机床销售合同。合
同约定，甲公司应于 2017 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 台 S 型机床，单位销售价格为 45万元/台。
2016 年 9 月 10 日，甲公司 S 型机床的库存数量为 14 台，单位成本为 44.25 万元/台，该机床的市场销售市场价格为 42 万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为 0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为 0.15 万元/台。
2016 年 12 月 31 日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对 S 型机床计提存货跌价准备。
资料二：2016 年 12 月 31 日，甲公司库存一批用于生产 W 型机床的 M 材料。该批材料的成本为 80 万元，可用于生产 W 型机床 10 台，甲公司将该批材料加工成 10 台 W 型机床尚需投入 50 万元。该批 M 材料的市场销售价格总额为 68 万元，估计销售费用总额为 0.6 万元。甲公司尚无 W 型机床订单。W 型机床的市场销售价格为 12 万元/台，估计销售费用为 0.1 万元/台。
2016 年 12 月 31 日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备——M 材料”账户的贷方余额为 5 万元。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
(1)计算甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床的可变现净值。
(2)判断甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
(3)判断甲公司 2016 年 12 月 31 日是否应对 M 材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备，并编制相关会计分录。
【答案】
(1)对于有合同部分，S 型机床可变现净值=10×(45-0.18)=448.2(万元); 对于无合同部分，S 型机床可变现净值=4×(42-0.15)=167.4(万元)。 所以，S 型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6(万元)。
(2)S 型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。
理由：
对于有合同部分：S 型机床成本=44.25×10=442.5(万元)，可变现净值 448.2 万元，成本小于可变现净值，所以有合同部分 S 型机床未发生减值;
对于无合同部分：S 型机床成本=44.25×4=177(万元)，可变现净值 167.4 万元，成本大于可变现净值，所以无合同部分 S 型机床发生减值，应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6(万元)。
借：资产减值损失 9.6
贷：存货跌价准备 9.6
(3)M 材料用于生产 W 机床，所以应先确定 W 机床是否发生减值，W 机床的可变现净值=10×(12-0.1)=119(万元)，成本=80+50=130(万元)，W 机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断 M 材料发生减值。M 材料的可变现净值=(12-0.1)×10-50=69(万元)，M 材料成本为 80 万元，所以存货跌价准备余额=80-69=11(万元)，因存货跌价准备——M 材料科目贷方余额 5 万元，所以本期末应计提存货跌价准备=11-5=6(万元)。
借：资产减值损失 6
贷：存货跌价准备 6
五、综合题
1.甲公司系增值税一般纳税人，使用的增值税税率为 17%，所得税税率为 25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：
资料一：2012 年 12 月 10 日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 495 万元，增值税税额为 84.15 万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬 5 万元，2012 年 12 月 31 日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。
资料二：甲公司预计该设备可使用 10 年，预计净残值为 20 万元，采用双倍余额递减法计提折旧;所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为 48 万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。
资料三：2015 年 12 月 31 日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为 250 万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用 5 年，预计净残值为 10 万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为 48 万元。
资料四：2016 年 12 月 31 日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100 万元，增值税税额为 17 万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另外以银行存款支付清理费用 1 万元(不考虑增值税)。
假定不考虑其他因素。
要求：
(1)计算甲公司 2012 年 12 月 31 日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。
(2)分别计算甲公司 2013 年和 2014 年对该设备应计提的折旧额。
(3)分别计算甲公司 2014 年 12 月 31 日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异)，以及相应的延递所得税负债或延递所得税资产的账面余额。
(4)计算甲公司 2015 年 12 月 31 日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。
(5)计算甲公司 2016 年对该设备应计提的折旧额。
(6)编制甲公司 2016 年 12 月 31 日出售该设备的相关会计分录。
【答案】
(1)2012 年 12 月 31 日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500(万元)。
借：在建工程 495
应交税费——应交增值税(进项税额)84.15
贷：银行存款 579.15
借：在建工程 5
贷：应付职工薪酬 5
借：固定资产 500
贷：在建工程 500
(2)2013 年该设备应计提的折旧额=500×2/10=100(万元);2014 年该设备应计提的折旧=(500-100)×2/10=80(万元)。
(3)2014 年末设备的账面价值=500-100-80=320(万元)，计税基础=500-48-48=404(万元)，因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=404-320=84(万元)，形成延递所得税资产余额=84×25%=21(万元)。
(4)2015 年 12 月 31 日，甲公司该设备的账面价值=500-100-80-(500-100-80)×2/10=256(万元)，可收回金额为 250 万元，应计提减值准备=256-250=6(万元)。
借：资产减值损失 6
贷：固定资产减值准备 6
(5)2016 年该设备计提的折旧额=250×2/5=100(万元)。
(6)会计分录如下：
借：固定资产清理 150
累计折旧 344
固定资产减值准备 6
贷：固定资产 500
借：固定资产清理 1
贷：银行存款 1
借：银行存款 117
营业外支出 51
贷：固定资产清理 151
应交税费——应交增值税(销项税额)17
2.2016 年，甲公司以定向增发股票方式取得了甲公司的控制权，但不够成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：
资料一：1 月 1 日，甲公司定向增发每股面值为 1 元、公允价值为 12 元的普通股股票 1500万股，取得乙公司 80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。
资料二：1 月 1 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 18000 万元，其中，股本 5000 万元，资本公积 3000 万元，盈余公积 1000 万元，未分配利润 9000 万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值 2000 万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。
资料三：1 月 1 日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。
资料四：5 月 1 日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为 600 万元的产品，销售价格为 800 万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的 60%出售给非关联方。
资料五：12 月 31 日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16 万元。
资料六：乙公司 2016 年度实现的净利润为 7000 万元，计提盈余公积 700 万元，无其他利润分配事项。
假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求：
(1)编制甲公司 2016 年 1 月 1 日取得乙公司 80%股权的相关会计分录。
(2)编制甲公司 2016 年 1 月 1 日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。
(3)分别计算甲公司 2016 年 1 月 1 日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。
(4)编制甲公司 2016 年 1 月 1 日与合并资产负债表相关的抵销分录。
(5)编制甲公司 2016 年 12 月 31 日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
【答案】
(1)2016 年 1 月 1 日，甲公司会计分录如下：
借：长期股权投资 18000
贷：股本 1500
资本公积——股本溢价 16500
(2)
借：固定资产 2000
贷：资本公积 2000
(3)
商誉=18000-(18000+2000)×80%=2000(万元)。
少数股东权益=(18000+2000)×20%=4000(万元)。
(4)
借：股本 5000
资本公积 5000
盈余公积 1000
未分配利润 9000
商誉 2000
贷：长期股权投资 18000
少数股东权益 4000
(5)
借：固定资产 2000
贷：资本公积 2000
借：销售费用 200
贷：固定资产——累计折旧 200
调整后的乙公司净利润=7000-200=6800(万元)，甲公司确认投资收益=6800×80%=5440(万元)。
借：长期股权投资 5440
贷：投资收益 5440
借：股本 5000
资本公积 5000
盈余公积 1700
期末未分配利润 15100
商誉 2000
贷：长期股权投资 23440
少数股东权益 5360
借：投资收益 5440
少数股东损益 1360
期初未分配利润 9000
贷：期末未分配利润 15100
提取盈余公积 7000
借：营业收入 800
贷：营业成本 800
借：营业成本 80
贷：存货 80
借：应付账款 800
贷：应收账款 800
借：应收账款——坏账准备 16
贷：资产减值损失 16