2017年中级会计师职称实务重点:借款费用

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  2017年中级会计师职称实务重点:借款费用

  例题1、甲公司2007度至2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下:

  (1)2007年1月1日,甲公司与乙公司签订合同,委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定,该办公楼的总适价为5 000万元,建造期为12个月,甲公司于2007年1月1日向乙公司预付20%的工程款,7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。

  (2)2007年1月1日,为建造该办公楼,甲公司向银行专门借款2 000万元,期限为2年,合同年利率与实际年利率均为8%,每年利息于次年1月1日支付,到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行,年利率1%,假定甲公司每年年末计提借款利息费用,存贷款利息全年按360天计算,每月按30天计算。

  (3)2007年1月1日,该办公楼的建造活动正式开始,甲公司通过银行向乙公司预付工程款1 000万元;7月1日,甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2 250万元,扣除全部预付工程款后,余款以银行存款支付给乙公司。

  (4)2007年12月31日,该办公楼如期完工,达到预定可使用状态并于当日投入使用,甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2 750万元。该办公楼预计使用年限为50年,预计净残值为155万元,采用年限平均法计提折旧。

  (5)2010年11月,甲公司因生产经营战略调整,决定将该办公楼停止自用,改为出租以获取租金收益。2010年12月20日,甲公司与丙公司签订租赁协议,约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司,租凭期为2年,租赁开始日为2010年12月31日,甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,2010年12月31日该办公楼的公允价值为5 100万元。

  (6)2011年12月31日,该办公楼公允价值为5000万元。

  2012年12月31日,租赁合同到期,甲公司将该办公楼以4 100万元的价格售出,款项已存银行,假定不考虑相关税费。

  要求:

  (1) 根据资料(3),编制甲公司2007年1月1日预付工程款和2007年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录

  (2) 根据资料(1)-(4),计算甲公司2007年专门借款利息应予资本化的金额,并编制相应的会计分录

  (3) 根据资料(4),计算甲公司2007年12月31日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2008年度应计算折扣的金额

  (4) 根据资料(5),编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录

  (5) 根据资料(6)编制甲公司2011年12月31日对该办公楼进行期末计量的会计分录

  (6) 根据资料(7),编制甲公司2012年12月31日售出办公楼的会计分录

  (“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目,答案中的金额单位用万元表示)

  【答案】

  (1) 借:预付账款 1000

  贷:银行存款 1000

  借:在建工程2250

  贷:预付账款 1000

  银行存款 1250

  (2) 资本化利息=2000×8%-(2000-1000)×1%÷2=155(万元)

  借:在建工程 155

  应收利息 5

  贷:应付利息 160

  (3) 固定资产入账金额=2250+2750+155=5155

  年折旧额=(5155-155)÷50=100

  (4) 借:投资性房地产——成本 5100

  累计折旧 300(100×3)

  贷:固定资产 5155

  其他综合收益 245(倒挤)

  (5) 借:公允价值变动损益 100(5100-5000)

  贷:投资性房地产——公允价值变动损益 100

  (6) 借:银行存款 4100

  贷:其他业务收入 4100

  借:其他业务成本 4855

  其他综合收益 245

  投资性房地产——公允价值变动 100

  贷:投资性房地产——成本 5100

  公允价值变动损益 100

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