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2018年中级会计师《会计实务》重点：购买子公司少数股权的处理
购买子公司少数股权的处理
企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理。
①母公司个别财务报表中，母公司自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，按长期股权投资准则规定确定其入账价值;
②在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。
母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。
按此处理，新增持股比例部分在合并财务报表中不确认商誉。
【例题13·计算分析题】A公司于2011年12月29日以20 000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2012年l2月31日，A公司又出资7 500万元自B公司的其他股东处取得B公司20%的股权。本例中A公司与B公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。
(1)2011年12月29日，A公司在取得B公司70%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为25 000万元。
(2)2012年12月31日，B公司有关资产、负债的账面价值自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)以及其个别报表中相关资产、负债的账面价值如下表所示。
单位：万元
项目 | B公司的账面价值 | B公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值） |
存货 | 1 250 | 1 250 |
应收款项 | 6 250 | 6 250 |
固定资产 | 10 000 | 11 500 |
无形资产 | 2 000 | 3 000 |
其他资产 | 5 500 | 8 000 |
应付款项 | 1 500 | 1 500 |
其他负债 | 1 000 | 1 000 |
可辨认净资产 | 22 500 | 27 500 |
分析：
(1)确定A公司个别财务报表对B公司长期股权投资的成本。
2011年12月29日为该非同一控制下企业合并的购买日，A公司取得对B公司长期股权投资的成本为20 000万元。
2012年12月31日，A公司在进一步取得B公司20%的少数股权时，支付价款7 500万元。
A公司个别报表该项长期股权投资在2012年12月31日的账面余额为27 500万元。
(2)编制合并财务报表时的处理
①商誉的计算：
A公司取得对B公司70%股权时产生的商誉=20 000-25 000×70%
=2 500(万元)
在合并财务报表中应体现的商誉总额为2 500万元。
②所有者权益的调整：
合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其对母公司A的价值进行合并，即与新取得的20%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=27 500×20%=5 500(万元)。
因购买少数股权新增加的长期股权投资成本7 500万元与按照新取得的股权比例(20%)计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额5 500万元之间的差额 2 000万元，在合并资产负债表中应当调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，在资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的情况下，调整留存收益(盈余公积和未分配利润)。
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