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2018年中级会计师《财务管理》分析题三
E公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。2010年第4季度按定期预算法编制2011年的企业预算，部分预算资料如下：
资料一：乙材料2011年年初的预计结存量为2000千克，各季度末乙材料的预计结存量数据如下表所示：
2011年各季度末乙材料预计结存量
季度 | 1 | 2 | 3 | 4 |
乙材料（千克） | 1000 | 1200 | 1200 | 1300 |
每季度乙材料的购货款于当季支付40%，剩余60%于下一个季度支付;2011年年初的预计应付账款余额为80000元。该公司2011年度乙材料的采购预算如下表所示：
项目 | 第一季度 | 第二季度 | 第三季度 | 第四季度 | 全年 |
预计甲产品量（件） | 3200 | 3200 | 3600 | 4000 | 14000 |
材料定额单耗（千克/件） | 5 | * | * | * | * |
预计生产需要量（千克） | * | 16000 | * | * | 70000 |
加：期末结存量（千克） | * | * | * | * | * |
预计需要量合计（千克） | 17000 | （A） | 19200 | 21300 | （B） |
减：期初结存量（千克） | * | 1000 | （C） | * | * |
预计材料采购量（千克） | （D） | * | * | 20100 | （E） |
材料计划单价（元/千克） | 10 | * | * | * | * |
预计采购金额（元） | 150000 | 162000 | 180000 | 201000 | 693000 |
注：表内‘材料定额单耗’是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的材料数量;全年乙材料计划单价不变;表内的‘*’为省略的数值。
资料二：E公司2011年第一季度实际生产甲产品3400件，耗用乙材料20400千克，乙材料的实际单价为9元/千克。
要求：
(1)确定E公司乙材料采购预算表中用字母表示的项目数值(不需要列示计算过程)
(2)计算E公司第一季度预计采购现金支出和第4季度末预计应付款金额。
(3)计算乙材料的单位标准成本。
(4)计算E公司第一季度甲产品消耗乙材料的成本差异，价格差异与用量差异。
(5)根据上述计算结果，指出E公司进一步降低甲产品消耗乙材料成本的主要措施。
【答案】
(1)A=16000+1200=17200
B=69300+2000=71300
C=1200
D=17000-2000=15000
E=693000/10=69300
(2)第1季度采购支出=150000×40%+80000=140000(元)
第4季度末应付账款=201000×60%=120600(元)
(3)乙材料的单位标准成本=5×10=50元/件
(4)材料成本差异=20400×9-3400×5×10=13600(元)
材料价格差异=(9-10)×20400=-20400(元)
材料用量差异=10×(20400-3400×5)=34000(元)
(5)材料差异的主要原因是生产部门耗用材料超过标准，所以企业应该查明材料用量超标的具体原因，以便改进工作，节约材料。
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