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2018年中级会计师《会计实务》练习题及答案(八)
1.某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料6 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1 200元，增值税税款为1 224 000元，另发生运输费60 000元(可按7%抵扣增值税)，装卸费20 000元，途中保险费为18 000元。原材料运到后验收数量为5 996吨，短缺4吨为合理损耗，则该原材料的入账价值为( )元。
A、7 078 000 B、7 098 000 C、7 293 800 D、7 089 000
【正确答案】 C
【答案解析】 企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。
原材料的入账价值=1 200×6 000+60 000×(1-7%)+20 000+18 000=7 293 800(元)。
2.甲企业系增值税一般纳税企业，本期购入一批商品，进货价格为750 000元，增值税额为127 500元，所购商品到达后验收发现短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为( )元。
A、560 000 B、562 500 C、655 200 D、702 000
【正确答案】 B
【答案解析】 采购过程中所发生的合理损失应计入材料的实际成本，尚待查明原因的25%的部分应先计入待处理财产损溢，所以应计入存货的实际成本=750 000×(1-25%)=562 500(元)。
账务处理为：
借：库存商品 562 500
应交税费-应交增值税(进项税额) 127 500
待处理财产损溢 187 500
贷：银行存款(或应付账款等) 877 500
3.下列各项中，不应计入存货实际成本中的是( )。
A、用于继续加工的委托加工应税消费品收回时支付的消费税
B、小规模纳税企业委托加工物资收回时所支付的增值税
C、发出用于委托加工的物资在运输途中发生的合理损耗
D、商品流通企业外购商品时所发生的合理损耗
【正确答案】 A
【答案解析】 委托加工应税消费品收回时支付的消费税，在收回后用于连续生产应税消费品情况下应计入“应交税费--应交消费税”科目借方，不计入存货成本。选项B，小规模纳税人所支付的增值税一律不得抵扣，计入存货成本。选项C，发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的合理损耗部分，应作为委托加工物资成本的一部分加以计入。选项D，商品流通企业外购商品所发生的合理损耗，根据《企业会计准则》应计入存货的成本。
4.下列各项中，不应计入存货实际成本中的是( )。
A、用于直接对外销售的委托加工应税消费品收回时支付的消费税
B、材料采购过程中发生的非合理损耗
C、发出用于委托加工的物资在运输途中发生的保险费
D、商品流通企业外购商品时所支付的运杂费等相关费用
【正确答案】 B
【答案解析】 选项A，委托加工应税消费品收回时支付的消费税，只有在收回后用于连续生产应税消费品情况下才允许抵扣，记入“应交税费--应交消费税”科目的借方，其余情况下，均应计入存货成本;选项B，材料采购过程中发生的非合理损耗，先记入“待处理财产损溢”，经批准后转入相关的科目，不计入存货的成本;选项C，发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的保险费，应计入委托加工物资成本;选项D，商品流通企业外购商品所发生的运杂费等相关费用，计入存货的成本。
5.某投资者以甲材料一批作为投资取得A公司100万股普通股，每股1元，双方协议约定该批甲材料的价值为300万元(假定该价值是公允的)。A公司收到甲材料和增值税发票(进项税额为51万元)。该批材料在A公司的入账价值是( )。
A、300 B、351 C、100 D、151
【正确答案】 A
【答案解析】 A公司的分录是：
借：原材料 300
应交税费-应交增值税(进项税额) 51
贷：股本 100
资本公积――股本溢价 251
6.企业接受捐赠原材料一批，发票上注明的价款为100万元，增值税17万元，同时发生运杂费3万元，包装费2万元，运杂费、包装费均以银行存款支付，该企业的所得税税率为33%。按照税法规定，此项业务分5年计入到应纳税所得额。则企业计入营业外收入的金额等于( )。
A、100 B、117 C、86.11 D、122
【正确答案】 C
【答案解析】 分录如下：
借：原材料 105
应交税费--应交增值税(进项税额) 17
贷：银行存款 5
营业外收入 86.11
递延所得税负债 30.89[(117-117/5)×33%]
7.A公司接受一批捐赠的原材料，对方提供的增值税专用发票注明价款为10万元， 增值税税额为1.7万元，A公司为将存货运抵公司发生了0.5万元的运费(已经取得运输发票，可按7%抵扣增值税)，已用银行存款支付了运费，所得税税率为33%，假定不考虑其他税费。按照税法规定，此项业务分5年计入到应纳税所得额。则A公司接受捐赠原材料的账务处理正确的是( )。
A. 借：原材料 12.2
贷：营业外收入 11.7
银行存款 0.5
B. 借：原材料 10.5
应交税费-应交增值税(进项税额) 1.7
贷：营业外收入 12.2
C. 借：原材料 10.465
应交税费-应交增值税(进项税额) 1.735
贷：营业外收入 8.61
递延所得税负债 3.09
银行存款 0.5
D. 借：原材料 10.465
应交税费-应交增值税(进项税额) 1.735
贷：资本公积 11.7
银行存款 0.5
【正确答案】 C
【答案解析】 计入营业外收入的金额=10.465+1.735-3.09-0.5=8.61(万元)，
增值税进项税额=1.7+0.5×0.07=1.735(万元)，
原材料的入账价值=10+0.5×(1-7%)=10.465(万元)，
递延所得税负债=(11.7-11.7/5)×33%=3.09(万元)。
8.甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料，消费税税率为5%。发出A材料的实际成本为978 500元，加工费为285 000元，往返运杂费为8 400元。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17%。B材料加工完毕验收入库时，其实际成本为( )元。
A、1 374 850 B、1 326 400 C、1 338 400 D、1 273 325
【正确答案】 C
【答案解析】 委托加工的产品收回后直接对外销售的，受托方代扣代缴的消费税应计入委托加工物资的成本。
委托加工物资消费税组成计税价格=(978 500+285 000)÷(1-5%)=1 330 000(元);
受托方代扣代缴的消费税=1 330 000×5%=66 500(元);
B材料实际成本=978 500+285 000+8 400+66 500=1 338 400(元)。
9.A公司委托B企业将一批原材料加工为半成品(为应税消费品)，进一步加工为应税消费品。企业发出委托加工用材料20 000元，需支付的运费1 000元，加工费12 000元，增值税税率为17%，消费税税率10%。假设双方均为一般纳税企业。A公司收回半成品时的成本为( )元。
A、32 000 B、33 000 C、35 040 D、36 555
【正确答案】 B
【答案解析】 由于委托加工的存货需继续加工，故A公司被代扣代缴的消费税不计入委托加工物资的成本。委托加工物资成本=20 000+1 000+12 000=33 000(元)。
10.甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料，消费税税率为5%。发出A材料的实际成本为979 000元，加工费为29 425元，往返运费为8 400元。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17%。B材料加工完毕验收入库时，其实际成本为( )元。
A、1 374 850 B、1 069 900 C、1 321 775 D、1 273 325
【正确答案】 B
【答案解析】 委托加工物资消费税组成计税价格=(979 000+29 425)÷(1-5%)=1 061 500(元)，
受托方代扣代缴的消费税=1 061 500×5%=53 075(元)，
B材料实际成本=979 000+29 425+8 400+53 075=1 069 900(元)。
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