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2018年中级会计实务考试计算题专项练习八
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。2011年3月1日，甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将其持有的库存商品、交易性金融资产、专利权同乙公司的原材料、固定资产(厂房)进行交换，甲公司持有的库存商品的账面价值为100万元，不含增值税的公允价值为150万元，交易性金融资产的账面价值为180万元，公允价值为200万元，专利权的账面原价为400万元，已累计摊销的金额100万元，已计提减值准备为20万元，公允价值为260万元;乙公司原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值为350万元，固定资产的账面原价为500万元，已计提折旧为200万元，公允价值为230万元，同时，甲公司支付给乙公司银行存款4万元(其中包括收取补价30万元，支付进项税和销项税的差额34万元)，假定该交换具有商业实质，甲公司换入原材料、固定资产仍作为原材料和固定资产核算，乙公司换入的库存商品、交易性金融资产和专利权均作为库存商品、交易性金融资产和无形资产核算。
要求：
(1)计算甲、乙公司换入资产的总成本;
(2)计算甲、乙公司各项换入资产的入账价值;
(3)编制甲、乙公司相关的会计分录。
(答案中金额单位用万元表示)
[答案]
(1)计算双方换入资产的总成本：
甲公司换入资产的总成本=610-30=580(万元)
乙公司换入资产的总成本=580+30=610(万元)
(2)计算双方换入的各项资产的入账价值：
甲公司的各项资产的入账价值：
换入的固定资产应分配的价值=230/580×580=230(万元)
换入的原材料应分配的价值=350/580×580=350(万元)
乙公司的各项资产的入账价值：
换入的库存商品应分配的价值=150/610×610=150(万元)
换入的交易性金融资产应分配的价值=200/610×610=200(万元)
换入的无形资产应分配的价值=260/610×610=260(万元)
(3)编制相关的会计分录：
甲公司的账务处理：
借：原材料 350
固定资产 230
应交税费——应交增值税(进项税额) 59.5
累计摊销 100
无形资产减值准备 20
营业外支出——处置非流动资产损失 20
贷：主营业务收入 150
应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5
交易性金融资产 180
投资收益 20
无形资产 400
银行存款 4
借：主营业务成本 100
贷：库存商品 100
乙公司的账务处理：
借：固定资产清理 300
累计折旧 200
贷：固定资产 500
借：库存商品 150
应交税费——应交增值税(进项税额) 25.5
交易性金融资产 200
无形资产 260
银行存款 4
营业外支出——处置非流动资产损失 70
贷：其他业务收入 350
应交税费——应交增值税(销项税额) 59.5
固定资产清理 300
借：其他业务成本 300
贷：原材料 300
[该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核]
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